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    目前正在召開(kāi)的“兩會(huì)”已經(jīng)明確將于5月1日將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到“房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)”四大行業(yè)，全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。四大行業(yè)要么是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，要么是與老百姓生活最為息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)?！盃I(yíng)改增”前，占營(yíng)業(yè)稅的比重超過(guò)67%?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增真正的挑戰(zhàn)和難點(diǎn)就在于這四大行業(yè)。

    和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅管理最大的特點(diǎn)是國(guó)家通過(guò)“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的最為典型稅種。而從以往來(lái)看，包括房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)無(wú)不是發(fā)票問(wèn)題最為突出的領(lǐng)域。在此背景下，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)、金融等企業(yè)對(duì)增值稅的管理應(yīng)該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。

    與此同時(shí)，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)、建筑業(yè)將適用11%的稅率，金融、生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，相比較于營(yíng)業(yè)稅制下的3%、5%（生活服務(wù)業(yè)中的娛樂(lè)業(yè)3%-20%），均有較大幅度的提升，國(guó)家層面的“減稅”重在整體，側(cè)重于中小企業(yè)，具體到具體企業(yè)是有增有減，因此提升稅務(wù)管理的水平和稅務(wù)籌劃能力非常重要。

一、抵扣憑證管理

營(yíng)改增后，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅依據(jù)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算得出，因此，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負(fù)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該切實(shí)重視進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票憑證的管理。

二、規(guī)范財(cái)務(wù)核算

增值稅稅制下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性會(huì)有以下幾方面的影響：

第一，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也即如果一般納稅人企業(yè)稅務(wù)核算不合規(guī)，會(huì)按照企業(yè)適用的增值稅稅率（17%、11%、6%）直接計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

第二，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

因此，會(huì)計(jì)核算不是單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，也是稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分，尤其在混合銷(xiāo)售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)等情況下，企業(yè)應(yīng)按照要求分別核算，降低稅負(fù)率。

三、防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

目前，在刑事立法上，針對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑都較為嚴(yán)厲，也有統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照《刑法》第205條規(guī)定，對(duì)于觸犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的單位，“對(duì)單位判處罰金；并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑”。

防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要從“受票”和“開(kāi)票”兩個(gè)方面管控，做到不接收、不介紹、不開(kāi)具，才能從根本上防范刑事風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅制越完善、稅收征管越規(guī)范、稅收法治化水平越高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性越凸顯。

與營(yíng)業(yè)稅制相比，國(guó)家通過(guò)“金稅工程”對(duì)增值稅進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，該系統(tǒng)由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)是指國(guó)家稅務(wù)總局與省、地、縣國(guó)家稅務(wù)局四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)；四個(gè)子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

因此，營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)特征，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施，降低增值稅引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程重塑

增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢(shì)就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。

舉個(gè)例子：“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)建筑企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸，可以測(cè)算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車(chē)輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣；而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際測(cè)算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

進(jìn)行業(yè)務(wù)流程節(jié)稅籌劃，既要全面了解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)流程，同時(shí)也要諳熟稅收政策和稅法原理，借助于“創(chuàng)造型”思維，才能為企業(yè)規(guī)劃出一個(gè)最節(jié)稅的業(yè)務(wù)流程。

六、合法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增在給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)的同時(shí)，也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間。比如：（一）生活服務(wù)業(yè)小企業(yè)眾多，可以通過(guò)納稅人身份（一般納稅人身份或小規(guī)模納稅人），采取適用不同的計(jì)稅方式；（二）在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。（四）納稅時(shí)點(diǎn)的籌劃，推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款。由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和交付結(jié)算方式有關(guān)，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。等等。

特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、核算方式、交付結(jié)算方式等的籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，合法降低稅負(fù)。

總結(jié)：

目前，距離四大行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增僅有40余天，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是全方位的為營(yíng)改增做好準(zhǔn)備：

一是積極開(kāi)展?fàn)I改增相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，準(zhǔn)確理解政策以及以及潛在的影響；

二是識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善稅務(wù)管理制度。尤其對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除憑證、專(zhuān)用發(fā)票等的管理要充分的重視，歸納總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；

三是積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以根據(jù)自身情況善加利用，在控制住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

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【資歷閱歷】

◆資本、投資、財(cái)務(wù)及稅務(wù)“四棲”實(shí)戰(zhàn)專(zhuān)家講師

◆馬云（中國(guó)）財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)研究院首席專(zhuān)家講師

◆中國(guó)國(guó)際稅務(wù)咨詢(xún)公司（國(guó)稅總局下屬）財(cái)稅專(zhuān)家講師

◆“十三五”國(guó)有企業(yè)改制改革之政府顧問(wèn)導(dǎo)師

◆25年歷任國(guó)企及上市集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)高管

◆中國(guó)十大優(yōu)秀財(cái)稅管理講師

◆北大清華財(cái)大廈大中大等EMBA財(cái)經(jīng)課程客座教授

◆100多家企業(yè)財(cái)稅落地輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)

◆5000多家財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)

◆300000多人次財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)培訓(xùn)講師經(jīng)驗(yàn)

◆近20家上市公司（含新三板）財(cái)稅輔導(dǎo)案例

◆近10家國(guó)有企業(yè)改制方案輔導(dǎo)案例

【授課風(fēng)格】

充滿(mǎn)激情 幽默風(fēng)趣  案例豐富 實(shí)戰(zhàn)演練 通俗易懂

【課程領(lǐng)域】

新三板、IPO、市值管理、國(guó)企改制、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、資本股權(quán)、投融資等領(lǐng)域

【主講課程】

01、《企業(yè)掛牌新三板實(shí)務(wù)暨財(cái)稅體系》課程

02、《新三板公司市值管理秘密特訓(xùn)營(yíng)》課程

03、《上市公司信息披露實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)》課程

04、《注冊(cè)制下公司IPO上市操作實(shí)務(wù)》課程

05、《國(guó)有企業(yè)改制實(shí)務(wù)與上市股權(quán)激勵(lì)》課程

06、《行業(yè)非財(cái)高管之財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理》課程

07、《“馬云”式合伙人制暨股權(quán)架構(gòu)實(shí)務(wù)》課程

08、《酒店業(yè)非財(cái)高管之財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理》

09、《互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)稅收籌劃與節(jié)稅案例分享》課程

10、《行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析報(bào)告》（專(zhuān)）課程

11、《建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與管理轉(zhuǎn)型》課程

12、《電力企業(yè)“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與管理轉(zhuǎn)型》課程

13、《海外移民和稅務(wù)規(guī)劃暨投資財(cái)富最大化》課程

14、《投資項(xiàng)目分析管理與案例分享》課程

15、《電力項(xiàng)目投資評(píng)估與資產(chǎn)管理》課程

16、《構(gòu)建商業(yè)地產(chǎn)資產(chǎn)管理暨增值體系》課程

17、《資本運(yùn)作策略暨投融資操作實(shí)務(wù)》課程

18、《構(gòu)建企業(yè)股權(quán)激勵(lì)體系及節(jié)稅籌劃》課程

19、《新型城鎮(zhèn)化之舊城改造融資與創(chuàng)新操作實(shí)務(wù)》課程

20、《決策人之財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》課程

21、《跨行業(yè)稅務(wù)稽查與風(fēng)險(xiǎn)化解》課程

22、《財(cái)務(wù)公司如何構(gòu)建產(chǎn)業(yè)鏈金融體系》課程

23、《跨行業(yè)稅務(wù)籌劃與合理節(jié)稅技巧》課程

24、《超級(jí)全面預(yù)算編制與管理實(shí)務(wù)》課程

25、《跨行業(yè)成本精細(xì)化核算與控制實(shí)務(wù)》課程

26、《構(gòu)建集團(tuán)公司供應(yīng)鏈增值體系》課程

27、《財(cái)務(wù)內(nèi)控暨徹底清除財(cái)務(wù)黑洞》課程

28、《公司財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)防范》課程

29、《上市公司治理與規(guī)范運(yùn)作實(shí)務(wù)》課程

30、《房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與稽查應(yīng)對(duì)》

【授課地點(diǎn)】

全國(guó)各地，包括廣州、深圳、佛山、中山、東莞、湛江、武漢、鄭州、長(zhǎng)沙、桂林、廈門(mén)、成都、石家莊、南京、杭州、上海、北京、烏魯木齊、哈爾濱、重慶、西安等幾省市教授相關(guān)課程。

【授后服務(wù)】

課后免費(fèi)非現(xiàn)場(chǎng)解決企業(yè)實(shí)際遇到的問(wèn)題

【授課行業(yè)】

央企、國(guó)有企業(yè)、電子商務(wù)業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、外商投資業(yè)、養(yǎng)老與醫(yī)療業(yè)、商業(yè)企業(yè)、電力業(yè)、建筑裝飾業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服飾業(yè)、物流業(yè)等行業(yè)，及協(xié)會(huì)商會(huì)會(huì)員企業(yè)，累計(jì)5000多家企業(yè)