簡(jiǎn)易征收的稅務(wù)籌劃

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。因此對(duì)于老項(xiàng)目，是選擇一般計(jì)稅方法還是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法成了房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

　　案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2016年4月準(zhǔn)備開(kāi)工建設(shè)美麗城小區(qū)一期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)收入10億元，建筑工程投資2.3億元，其他可抵扣成本0.7億元，土地成本4億元，銷(xiāo)售對(duì)象為居民個(gè)人，那么是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法更為有利?

　　首先找到兩種方式的稅負(fù)平衡點(diǎn)：

　　設(shè)可以抵減的土地成本為X，開(kāi)發(fā)收入為Y，假設(shè)建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例為30%。

　　則：Y/(1+5%)×5%=(Y-X)/(1+11%)×11%-30%Y/(1+11%)×11%。

　　解：X=0.2197Y，X/Y=21.97%。

　　即土地成本占到開(kāi)發(fā)收入的21.97%時(shí)兩種方式稅負(fù)相同，超過(guò)這個(gè)比例適用一般計(jì)稅方法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有利。

　　案例中40000÷100000=40%，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)繳納增值稅0.4762億元，采用一般計(jì)稅方法應(yīng)繳納增值稅0.2973億元。

　　采用一般計(jì)稅方法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收成本低。

　　甲供材的稅務(wù)籌劃

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。那么，房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂建筑合同時(shí)，是采用甲供材(即由甲方提供的材料)還是乙供材更為有利?

　　某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)2016年8月開(kāi)工美麗城小區(qū)一期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，建筑工程投資預(yù)算30000萬(wàn)元，其中含工程材料鋼筋水泥等18500萬(wàn)元，工程招標(biāo)時(shí)是采用一般計(jì)稅方式還是甲供材稅收成本更低?

　　首先找到兩種方式的稅負(fù)衡點(diǎn)：

　　設(shè)可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅的甲供材為X，建筑工程造價(jià)為Y.

　　則：Y/(1+11%)×11%=X/(1+17%)×17%+(Y-X)/(1+3%)×3%.

　　解：X=0.6035Y，X/Y=60.35%.

　　即甲供材占到建筑工程造價(jià)的60.35%時(shí)兩種方式稅負(fù)相同，高于這個(gè)比例甲供材對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有利。

　　案例中18500÷30000=61.67%，乙供材方式下房地產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅0.2973億元，甲供材方式下房地產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅0.3023億元。

　　采用甲供材對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑工程取得的進(jìn)項(xiàng)稅大于乙供材方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有利。

　　上述兩個(gè)案例只是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行理論上的分析，提供一個(gè)籌劃思路，具體到實(shí)務(wù)中，還要具體情況，具體分析，設(shè)計(jì)出最優(yōu)籌劃方案。比如甲供材的稅務(wù)籌劃，還需要考慮建筑施工企業(yè)稅負(fù)情況，如果建筑方取得抵扣發(fā)票的可能性很小，當(dāng)然其也愿意采用簡(jiǎn)易征收，反之，如果甲供材使建筑企業(yè)稅負(fù)增加，也無(wú)法順利實(shí)施。