對(duì)眾多風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中必須具備的重要能力和企業(yè)構(gòu)筑內(nèi)部控制體系所要關(guān)注的內(nèi)容。就實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了控制和管理企業(yè)所面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)。“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”，正是完善的內(nèi)部控制有效運(yùn)行對(duì)于企業(yè)管理的重要性之體現(xiàn)。隨著人們對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)的不斷提高，內(nèi)部控制實(shí)踐已經(jīng)發(fā)展到與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的新時(shí)代。

　　內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間有著密切關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間具有一致性，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)都需要各方的參與;二是兩者都貫穿于企業(yè)的整個(gè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中;三是兩者的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。具體來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制是包含在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)部分。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的內(nèi)部控制相比較起來(lái)，它是站在更高的戰(zhàn)略層次上來(lái)分析問(wèn)題的，比內(nèi)部控制更加細(xì)化，能夠更好地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所出現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部控制所發(fā)揮的主要作用則是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制以及審計(jì)活動(dòng)方面。隨著內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷健全和完善，二者之間必定會(huì)相互交叉且相互融合，最終相互統(tǒng)一。

　　1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合

　　關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，有兩種截然不同的觀點(diǎn)——一種觀點(diǎn)認(rèn)為二者是一對(duì)既相互聯(lián)系又互有區(qū)別的概念，無(wú)法完全相互替代;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，二者是同一事項(xiàng)的不同術(shù)語(yǔ)，沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，可以相互替代。之所以有這兩種觀點(diǎn)的對(duì)立，主要是因?yàn)閷W(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵與外延的界定不同，前者把內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟和手段，或者是把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的一部分，而后者是把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理完全等同。

　　根據(jù)IFAC下設(shè)的工商業(yè)職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果，全球超過(guò)600位反饋者表示，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架、準(zhǔn)則、指引的一致性。而在實(shí)踐中，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在逐漸融合了。1992年，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，2004年，該委員會(huì)又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，在該框架附件C中明確：內(nèi)部控制被涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之內(nèi)，是其不可分割的一部分。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》從不同視角體現(xiàn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的理念。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把內(nèi)部控制作為一個(gè)較大的概念，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容;而《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》把風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)較大的概念，把內(nèi)部控制作為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。石愛(ài)中副審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)為，在很多工作中，包括在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理一定要融合，而不是分開(kāi)的。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理走向融合是一個(gè)必然的趨勢(shì)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是基于風(fēng)險(xiǎn)防范的需要而存在和發(fā)展的，都是作用于風(fēng)險(xiǎn)。

　　從理論上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸走向融合體現(xiàn)在：一是概念趨同。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念雖然還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，但兩者均是合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的觀點(diǎn)已經(jīng)越來(lái)越被人們所普遍接受。二是目標(biāo)相同。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)雖然有很多種表述，但實(shí)質(zhì)上都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。三是程序一致。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的程序雖然基于不同規(guī)范的不同要求，在形式上不完全一致，但都強(qiáng)調(diào)要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制等基本程序，這在實(shí)質(zhì)上是基本一致的。四是方法互用。內(nèi)部控制經(jīng)常運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理也經(jīng)常運(yùn)用內(nèi)部控制的方式方法。

　　要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，確實(shí)是一件說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)很難的事情。這里的阻力不僅僅來(lái)自學(xué)術(shù)界，還來(lái)自各國(guó)政府下屬的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的異同，在理論上可以歸納出好多點(diǎn)，但是說(shuō)要把二者融合在一起，對(duì)于長(zhǎng)期致力于內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域研究的專(zhuān)家而言，于情于理都是難以接受的。不同的政府監(jiān)管部門(mén)，甚至是同一監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部，有要求構(gòu)建內(nèi)部控制的，有要求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的，使得被監(jiān)管者無(wú)所適從。而在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩方面工作融合了。無(wú)論人們?nèi)绾慰创齼?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理亦逐漸走向融合，這是大勢(shì)所趨。

　　2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同

　　內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部有著極其重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，其對(duì)企業(yè)在具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)防范方面有著監(jiān)督、約束、防范的作用。既然內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)融合，那么在實(shí)際工作中，對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)就應(yīng)該協(xié)同進(jìn)行。沒(méi)有必要對(duì)同一目標(biāo)下的事項(xiàng)制定兩套手冊(cè)或指南，只要把控制和風(fēng)險(xiǎn)融合在一起共同制定一套制度即可，以減少不必要的重復(fù)和浪費(fèi)。沒(méi)有必要既設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)，又設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，而綜合建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)就夠了。在事項(xiàng)上，不僅要把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理整合起來(lái)，還應(yīng)該與公司治理整合起來(lái)，把風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)整合到治理、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)中。企業(yè)需要做的就是要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域給予足夠的重視，要不斷地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要把風(fēng)險(xiǎn)管理理念運(yùn)用到內(nèi)部控制當(dāng)中。企業(yè)只有不斷把內(nèi)部控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善自身的內(nèi)控制度，努力強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，才能建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的壁壘，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，并積極應(yīng)對(duì)。

　　風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量。在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)不斷理順各種關(guān)系，形成內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互促進(jìn)，二者之間必定會(huì)相互交叉、相互融合、相互協(xié)同、相互促進(jìn)，最終相互統(tǒng)一，從而形成一個(gè)良性循環(huán)，才能確保企業(yè)持續(xù)健康地向前發(fā)展。