第二節(jié)    理論滯后

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

雖然中國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但大部分企業(yè)的成本管理方法還是陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，中國(guó)70%的企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠(chǎng)制造費(fèi)用分配率（43.18%）或部門(mén)制造費(fèi)用分配率（47.08%）來(lái)分配制造費(fèi)用。最廣泛采用的成本動(dòng)因是總額、直接人工小時(shí)和直接材料成本。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)采用的最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(rùn)（72.6%）。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在63.4%的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法等都未得到推廣。

一 成本管理理論研究的熱情不高

從改革開(kāi)放之后，中國(guó)會(huì)計(jì)界一直重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究。這與人們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，從相對(duì)封閉到全面開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，使中國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制已不能滿(mǎn)足信息需求主體由單一政府到多元主體轉(zhuǎn)變的需要。在中國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，要考慮實(shí)際國(guó)情，又要積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化活動(dòng)，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域帶來(lái)很多值得研究和探討的問(wèn)題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究非常活躍，會(huì)計(jì)界表現(xiàn)出極高的熱情，相對(duì)而言，對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的研究興趣不是很高。據(jù)《會(huì)計(jì)研究》雜志所做的統(tǒng)計(jì)表明，過(guò)去8年的學(xué)術(shù)性論文中涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的約為465篇，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的論文約為71篇，后者只約占前者的15%。另一方面，中國(guó)大陸舉辦的學(xué)術(shù)性會(huì)議專(zhuān)門(mén)以管理會(huì)計(jì)為主題的學(xué)術(shù)會(huì)議更是鳳毛麟角。從碩士、博士學(xué)位論文的情況看，選擇以管理會(huì)計(jì)為題的同樣寥寥無(wú)幾。這從側(cè)面反映了專(zhuān)門(mén)對(duì)成本管理理論的研究的熱情不高。

二 成本管理理論的教育與實(shí)踐脫節(jié)

會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材體系中，一般都單獨(dú)開(kāi)設(shè)有成本會(huì)計(jì)學(xué)課程。從中國(guó)著名財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)學(xué)教材體系來(lái)看，多年來(lái)成本會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容幾乎沒(méi)有改進(jìn),內(nèi)容陳舊。大部分教材只側(cè)重于成本方法的介紹，對(duì)成本分析和控制、成本管理的方法介紹較少，且不夠深入。并且在教學(xué)中沒(méi)有把理論與實(shí)踐很好的結(jié)合，因?yàn)槿狈?jīng)典的案例教程，學(xué)生學(xué)習(xí)的只是書(shū)本上的純粹的理論方法，難以在觀念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解決成本管理問(wèn)題的能力。

三 成本管理理論研究的系統(tǒng)性差

在中國(guó)，成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問(wèn)題。傳統(tǒng)成本管理方法研究是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，既是成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實(shí)際上，通過(guò)研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適用性，可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。

傳統(tǒng)企業(yè)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。

三成本管理理論研究的系統(tǒng)性差

在中國(guó)，成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問(wèn)題。傳統(tǒng)成本管理方法研究是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，既是成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實(shí)際上，通過(guò)研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適用性，可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。

傳統(tǒng)企業(yè)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。

語(yǔ)錄：

1.      成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2.      成本管理不能僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上

3.        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合才是完整的成本管理。

4.        傳統(tǒng)企業(yè)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。

5.        引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。

6.        傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。